避稅既非逃稅(太負面)，也非節稅(有些手段太灰色)，避稅感覺比較像是風險(補稅加罰)與報酬(少繳點稅)權衡下的選擇。避稅通常是透過切換所得發生地(國內、國外)與所類型(營利所得、薪資所得……等)產生。避稅是人性，主觀上每個人都愛避稅，但客觀上則是有選擇的人才能避稅。由於受薪階級通常無法決定其所得類型與發生地，幾無操作空間，所以避稅對受薪階級來說從來就不是個問題。有選擇能力的人才有選擇避稅與否的條件，這些人通常是有錢人。看完這篇文章，希望可以讓您瞭解：
- 所得類型對應納稅額的影響。
- 基本稅額對應納稅額的影響。
所得類型對應納稅額的影響
納稅是國民應盡的義務，原則上只要有所得即須納稅。但政府會基於不同的理由，針對不同的所得類型，給予減免稅負的規定。故所得類型的轉換，就是常見的避稅手段之一。另台灣「原則上」僅對發生於台灣的所得課稅，特別敘明「原則上」，是因為海外所得會在基本稅額處予以考量，所以也不是完全不課稅。海外所得在更早之前確實是不課稅的．這主要是基於現實層面的考量，政府要針對海外所得課稅，前提是要知道有這筆所得，考量稽徵的難度，成本效益的考量，故海外所得不課稅。而這也造成了常見的避稅手段之二，所得發生地的轉換。也因為太多人透過此種方式避稅，基於稅負之公平性，逼得政府後續不得不將海外所得納入基本稅額考量。
所得類型與申報方式
當一筆所得即將發生時，應稅與否及其所得的認定方式(是否可扣成本及費用，如何扣？)決定了納稅金額的多寡。不同的所得類型亦適用不同的申報制度。一年一次，須要在每年五月底完成的叫做結算申報。由所得之給付者直接將應納稅額扣起來後，給付所得人淨額，所得人無須再報繳，稱為就源扣繳。所得人須於取得所得後自行申報，而不併入結算申報者，則稱為單次申報。
由於個人綜合所得稅結算申報採累進稅率，所得越高者，適用稅率越高，所以就源扣繳與單次申報對於適用最高稅率40%的所得人可能有利。是否有利須視就源扣繳及單次申報適用的稅率。以就源扣繳中的公司債利息收入來說，由於其適用稅率為10%，對於高所得者(可能適用40%稅率)即為很好的避稅工具。
試想一種狀況，倘僅從節稅角度，不考慮其他條件，當你經營的公司需要一筆錢，而這筆錢必須由你出時，你會採用什麼方式？(1)直接現金增資入股，當公司賺了錢，要把盈餘分配給你時，倘若你是高所得者，可能面臨28%的高額稅負，另外還需注意，這筆錢叫「盈餘分配」，是稅後概念，所以在公司已經被課了一次稅(20%之營利事業所得稅)，故對於你來說，整體稅負應該更高。(2)認購公司發行的公司債，相關利息費用，公司可用以減少課稅所得，降低營利事業所得稅。持有人收到的利息收入，在分離課稅10%後，即無須併同個人綜合所得稅申報。看出中間的差別了嗎？同樣一筆資金運用的收益，被定義成不同的所得類別，即有不同的稅負。
由於證券交易所得免稅，常見透過成立公司持有欲交易之資產，再透過買賣股權的方式避稅，亦為常見的避稅手段之一。由於此種作法過於濫用而造成民眾對於租稅公平性的質疑，故政府後續將買賣未上市櫃公司股票的所得，改列為最低稅負課稅。另由於讓一家公司上市櫃不論難度或成本，都不像成立一家公司那麼簡單，所以只規範了未上市櫃公司股票的買賣須納入基本稅額課稅。殊不知人對於避稅的渴望可能超乎想像，最近才又聽到一起為了規避房地合一2.0，而考慮讓公司興櫃的企業家。只能說避稅是重要的事，但不是唯一的一件事，不要本末倒置了。但不論如何，此種課稅規定可明顯看出政府一方面想要討好廣大的股民，一方面又想解決社會大眾對於有錢人不擇手段避稅的民怨，
基本稅額對應納稅額的影響
過去眾多的免稅或停止課徵所得中，以土地交易所得與證券交易所得最不勞而獲，累積速度又最快，於是便成為有錢人投資工具的首選。常常一整年下來，完全繳不到稅，這樣真的有點難看。為了顧及人民觀感，於是政府就規定了一個「所得基本稅額條例」(俗稱最低稅負制)。
「基本稅額」顧名思義就是一個應繳納的稅額下限。所以它不見得會產生作用，當你按照正常方式所算出的應納所得稅高於基本稅額時，基本稅額就不會產生作用。由於基本稅額採單一稅率20%，所以當納稅義務人適用的稅率小於20%，又有龐大的免稅或停徵所得時，就有課徵基本稅額的可能。基本稅額=(綜合所得額+下列各項所得-670萬)×20%：
- 海外所得。
- 人壽保險及年金保險給付(超過3,300萬部分)。
- 未上市櫃證券交易所得及私募基金交易所得。
- 非現金捐贈金額。
- 適用28%之股利所得。
- 本條例施行後新增之減免所得額或扣除額。
最近這一兩年吵得沸沸揚揚的個人CFC條款，即屬其中的海外所得類別。前段提到避稅的兩大手段分別是轉換所得類型或轉換所得發生地。個人CFC條款就是針對轉換所得發生地之避稅手段所作規定。有錢人過去流行「藏富於海外」，利用政府對海外所得稽徵的難度來避稅。個人CFC條款直接規定，個人應將符合一定條件之海外企業當年度盈餘，按期持有該企業股份之比率計算，計入當年度個人之基本所得額(即便未實際分配)。
惟CFC之規定，還是有其先天上的限制，當初政府放棄對海外所得課稅，很大的原因是因為資訊掌握有所困難，時隔多年，因為金融技術的進步與數位化，此種情況或有改變，惟客觀上仍有難度。假設所得人不誠實申報，政府有辦法掌握該資訊嗎？這個問題早在CFC尚未上路前，本人即以「您該在意CFC反避稅條款嗎？」一文說明，有興趣的朋友請自行參閱。原則上政府能掌握的，不外乎是與台灣有簽訂資訊交換的國家，或是該海外企業在台灣銀行設有帳戶者。從這個面向思考，有CFC風險的朋友，大概就能評估自己面臨的風險程度。
結論
避稅手法千奇百怪，惟萬變不離其宗，大致可分為兩類，轉換所得類型或轉換所得發生地。轉換所得類型利用的是不同所得徵免稅與否、所得額定義不同或稅率不同來規劃，轉換所得發生地則是想辦法增加政府資訊掌握的難度。其實若所有所得類型一視同仁，適用相同的所得額認定方式與稅率課徵，不但稅制規定不會像現在這麼複雜難懂，也會減少許多避稅的空間，更能大幅減少徵納雙方的爭議。利用稽徵機關對於資訊掌握的難度避稅的手段，隨著科技越來越進步，所有資訊皆數位化，國與國之間資訊互享更常見後，避稅空間也會越來越小。所有的交易最終都會跟外界產生連結，當交易對手將資訊都數位化，並可由稽徵機關取得與運用後，若還是用傳統思維在避稅，你的稅務風險將越來越高。
震智會計師事務所 
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